Die Steuerrechtsfolgen hinsichtlich des Verlustabzugs als Entscheidungskriterium bei der Verschmelzung von Körperschaften

Abstract

Die hier vorliegende Arbeit thematisiert die Auswirkungen einer Verschmelzung auf die vortragsfähigen Verluste einer übertragenden bzw.<br />übernehmenden Körperschaft. Das Umgründungssteuergesetz geht vom Grundsatz des objektbezogenen Übergangs des Verlustabzugs aus. Der vortragsfähige Verlust der übertragenden Körperschaft geht insoweit auf die übernehmende Körperschaft über, als auch das verlustverursachende Vermögen auf sie übergeht. Bei der übernehmenden Körperschaft ist der eigene vortragsfähige Verlust nur bei Vorhandensein des verlustverursachenden Vermögens weiterhin abzugsfähig. Zusätzlich normiert der Gesetzgeber die Vergleichbarkeit des verlustverursachenden Vermögens zum Zeitpunkt des Verschmelzungsstichtages mit dem Vermögen zum Zeitpunkt der Verlustentstehung.<br />Bei Vorliegen des Mantelkauftatbestands kommt es zum Wegfall des Verlustabzugs. Zur Vermeidung der Doppelverlustverwertung bei Konzernverschmelzungen kürzt der Gesetzgeber die vortragsfähigen Verluste der übertragenden Körperschaft um Teilwertabschreibungen auf die Beteiligung der übernehmenden Körperschaft.<br />Es soll nun die Frage behandelt werden, inwieweit die verschmelzenden Körperschaften durch Wahl des Verschmelzungszeitpunktes bzw. der Verschmelzungsrichtung die Folgen dieser Verlustabzugsregelung umgehen bzw. mindern können.<br />